Виды обслуживающих производств и хозяйств. Учет затрат на обслуживающих производств и хозяйств виды производства

В современных условиях хозяйствования многие предприятия крупного и среднего бизнеса имеют в собственности различные объекты социально-культурной сферы, жилищно-коммунального хозяйства, медицинского и учебного назначения.

    Задачи учета затрат и выхода продукции промышленных производств

    В условиях развития рыночных отношений возрастает роль промышленных подсобных производств, которые организуются в сельскохозяйственных организациях для переработки продукции растениеводства, животноводства, а также для производства различных строительных материалов, что способствует эффективному использованию их материальных ресурсов, равномерному использованию рабочей силы.

    К промышленным подсобным производствам относятся: маслодельные заводы, мельницы, комбикормовые заводы, цеха по консервированию и переработке овощей и фруктов, забою скота и птицы, изготовлению строительных материалов (лесопильное производство, кирпичные и черепичные организации, столярные мастерские), а также лесоразработки, добыча прочих нерудных ископаемых - извести, бутового камня, щебня, песка, гравия и т.д. Объектами учета на промышленных производствах являются отдельные виды промышленных производств или стадии технологического процесса (переделы).
    Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции промышленных производств: обеспечение учета количества, ассортимента и качества произведенной продукции; учета фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием материальных, трудовых ресурсов, сырья; правильное калькулирование себестоимости продукции и выявление резервов снижения ее себестоимости.

    Пример

    Фирма имеет три обслуживающих производства. По каждому из них получены следующие результаты:

        первый объект — прибыль 320 000 руб.;
        второй объект — убыток  270 000 руб.;
        третий объект — убыток 140 000 руб.
        Таким образом, организацией получен убыток в размере 90 000 руб. (320 000 — 270 000 — 140 000).

    Итак, результатом деятельности обслуживающих производств (хозяйств) может быть убыток. Причем его допустимо включить в расходы при определении налоговой базы по прибыли, если выполнены следующие условия (ст. 275.1 НК):

        стоимость реализуемых товаров, работ, услуг соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями;
        расходы на содержание объектов обслуживающих производств (хозяйств) не должны превышать расходы на содержание аналогичных специализированных организаций;
        условия оказания услуг, выполнения работ обслуживающим производством (хозяйством) не должны существенно отличаться от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых такая деятельность является основной.

    Понятие «существенно» не трактуется статьей 275.1 Налогового кодекса, однако можно предположить, что под ним подразумевается разница в ценах более 20 процентов. Именно при таком расхождении налоговые органы получают право проверить правильность применения цен по сделкам (ст. 40 НК). Кроме того, аналогичное определение термина «существенно» приведено и в статье 269 Налогового кодекса.

    Убытки обслуживающих производств и хозяйств
     

    В соответствии со статьей 275.1 Налогового кодекса РФ, обслуживающими производствами считаются подсобные хозяйства и коммунальные объекты, числящиеся на балансе предприятия: гостиницы для размещения делегаций и командированных, общежития, бассейны, гаражи и т.д. Кроме того, это и объекты социально-культурной сферы: профилактории, базы отдыха, детские сады и т. п. Сюда же включают также спортивные объекты: треки, оздоровительные центры, теннисные корты и т. д. То есть речь идет об обособленных подразделениях организации, которые созданы не для получения дохода, а для удовлетворения социальных нужд работников организации.
    Налоговый кодекс требует, чтобы налоговая база по всем этим объектам определялась отдельно от налоговой базы по остальным видам деятельности. Но финансовый результат по объектам обслуживающих производств, определяется совокупно, а не по каждому отдельно. Такие разъяснения были в отмененных Методических рекомендациях по применению главы 25 Налогового кодекса РФ. Впрочем, и сейчас позиция чиновников по данному вопросу не изменилась (письмо Минфина России от 26 октября 2004 г. № 03-03-01-04/1/83). Скажем, у вас на балансе числятся детский сад и бассейн. Предположим, в отчетном периоде от деятельности детского сада получен убыток, а бассейн принес прибыль. В этом случае, как подчеркивают налоговики, вы вправе на сумму убытка, полученного детским садом, уменьшить прибыль, полученную от бассейна.

    Предположим, от деятельности всех ваших обслуживающих производств был получен убыток. Можно ли уменьшить на его сумму доходы, полученные организацией от реализации продукции (работ, услуг)? Для этого условия деятельности обслуживающих производств надо сравнить с условиями, в которых работают специализированные организации. Сравнивать нужно каждую оказываемую услугу. Если по каким-то причинам провести сравнение невозможно или условия существенно отличаются, то полученный убыток списывается в течение десяти лет. Причем погасить этот убыток можно лишь за счет прибыли, полученной от обслуживающих производств.

    В современных условиях хозяйствования многие предприятия крупного и среднего бизнеса имеют в собственности различные объекты социально-культурной сферы, жилищно-коммунального хозяйства, медицинского и учебного назначения. Одновременно организационная структура предприятий предполагает наличие подразделений и служб, обслуживающих данные объекты.

    В ряде случаев такие объекты и службы создавались на предприятиях в течение последних лет, но преимущественно достались как «наследство», полученное в ходе приватизации. Сами по себе не приносящие основного дохода, они являются не эффективными с экономической точки зрения, поскольку затраты на них, как правило, превосходят доходы на значительную величину. Однако само наличие таких объектов повышает социальный статус и общественную значимость предприятия, создает дополнительные блага для рабочих и служащих, а также для населения региона. Рассмотрим виды обслуживающих производств и хозяйств, бухгалтерский и налоговый учет объектов и операций, обычно являющихся неотъемлемой частью их функционирования.

    Существуют следующие виды обслуживающих производств и хозяйства - объекты и подразделения, не связанные с основным производственным и технологическим процессом предприятия, а именно детские лагеря, санатории, профилактории, дома отдыха, дома и дворцы культуры, спортивные и развлекательные комплексы, гостиницы, комбинаты питания и столовые, жилищно-эксплуатационные службы, медицинские и санитарные части, больницы и поликлиники, школы, детские сады, учебные и воспитательные центры и комбинаты, сельскохозяйственные подразделения (теплицы, опытные предприятия, фермы, прочие сельскохозяйственные подразделения), а также прочие аналогичные подразделения.

    Учет затрат на предприятии

    Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для малых предприятий предусмотрено, что затраты, связанные с производством и реализацией продукции, учитываются на счете 20 «Основное производство».

    Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца отражает стоимость незавершенного производства.

    Учет затрат на производство продукции ведется малым предприятием в резерве видов затрат по объектам учета, по видам продукции, лицам, ответственным за производство. При наличии условно-постоянных расходов малое предприятие общехозяйственные расходы списываются ежемесячно полностью на затраты реализованной продукции.

    Кроме того, затраты на производства могут учитываться на следующих счетах бухгалтерского учета:

    21 «Полуфабрикаты собственного производства»,
    23 «Вспомогательные производства»,

    29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

    44 «Расходы на продажу»,

    46 «Выполненные этапы по завершенным работам».

    Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» применяется, если на предприятии организован обособленный учет наличия и движения полуфабрикатов собственного производства. На этом счете могут отражаться изготовленные организацией полуфабрикаты.

    Если обособленный учет полуфабрикатов не ведется, то полученные ценности отражаются в составе незавершенного производства а счете 20 «Основное производство».

    По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.

    Списание стоимости полуфабрикатов со счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» производится при их передаче в переработку и продаже другим организациям и лицам.

    Это делается для учета в формировании правильной себестоимости приготавливаемых изделий. Кроме того, полуфабрикаты могут быть и реализованы. Поэтому расходы по изготовлению необходимо выделять обособленно для дальнейшего ведения учета за их движением и обоснованного включения расходов по его приготовлению в стоимость изготовляемой или реализуемой продукции.

    Аналитический учет по счету «Полуфабрикаты собственного производства» ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям.

    При наличии на предприятии производства вспомогательных производств информации об осуществляемых на них затрат формируется а счете 23 «Вспомогательные производства».

    Этот счет используется для учета затрат производства, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии; транспортное обслуживание; ремонт основных средств; изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов; возведение не титульных сооружений; добычу камня, гравия, песка и других не рудных материалов; лесозаготовки, лесопиление; засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов.

    Счет 23 «Вспомогательные производства» схож со счетом 20 «Основное производство», однако по дебету прямые расхода, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием именно вспомогательных производств, и потери от брака.

    По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производства продукции, выполняемых работ и оказанных услуг. Эти списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:

        20 «Основное производство» - при отпуске продукции основному производству;

        29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске продукции обслуживающим производствам или хозяйствам;

        90 «Продажи» - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

        40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

        43 «Готовая продукция» - при оприходовании продукции вспомогательного производства в составе готовой продукции и др.

    Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца отражает стоимость незавершенного производства.

    Аналитический учет по счету 23 ведется по видам производства.

    Если говорить об учете общепроизводственных и общехозяйственных расходов, то он осуществляется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

    Счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» являются собирательно-распределительными и не имеют на конец отчетного периода дебетового сальдо.

    Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для общения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. На этом счете отражаются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников занятых обслуживанием производства; другие аналитические по назначению расходы.

    Счет 26 «Общехозяйственные расходы» обобщает информацию о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. Здесь отражается административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг; и другие управленческие расходы.

    Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Тем самым они формируют полную производственную себестоимость продукции, работ и услуг.

    То есть в себестоимости выпускаемой продукции будут включены все расходы по ее изготовлению - и прямые и косвенные.

    Сумма со счета 26 «Общехозяйственные расходы» могут списываться в качестве условно-постоянных расходов в дебете счета 90 «Продажи». Но в таком случае будет формироваться сокращенная себестоимость продукции, работ, услуг.

    А как быть, если нужно сформировать себестоимость конкретного заказа? Списывать нужно не весь счет 25 «Общепроизводственные расходы» и счет 26 «Общехозяйственные расходы», поскольку на этих счетах аккумулированы все косвенные расходы, относящиеся ко всем заказам, выполняемым предприятием, поскольку формируя себестоимость конкретного заказа, надо учесть только расходы, относящиеся только к этому заказу. Каким образом определить величину расходов, относящуюся к определенному заказу, из всей суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов?

    Здесь необходимо обратиться к методологии бухгалтерского учета, которая предлагает распределение таких расходов между заказами пропорционально выбранной базе распределения.

    Такой базой может служить:

        Прямая заработная плата основных производственных рабочих;

        Прямые материальные затраты;

        Сумма прямых затрат;

        Сумма выручки от продажи каждого вида продукции.

    Учет затрат на обслуживающих производств и хозяйств

    Налоговые аспекты. Особенности определения налоговой базы организациями, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, установлены ст. 275 НК РФ.

    Организации, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, опреде­ляют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным ви­дам деятельности.

    Для целей налогового учета к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и служ­бы, осуществляющие реализацию продукции (работ, услуг) как своим работникам, так и сторонним лицам.

    В случае прибыльности деятельности обслуживающих производств и хозяйств доходы от этой деятельности учитываются для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

    В случае убыточности деятельности обслуживающих производств и хозяйств убыток от этой деятельности учитывается для целей налогообложения прибыли при одновременном соблюдении следующих условий:

        стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств должна соответствовать стоимости аналогичных товаров (работ, услуг), реализуе­мых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;
        расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, произ­водств и служб не должны превышать обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта дея­тельность является основной;
        условия оказания услуг, выполнения работ обслуживающих производств и хозяйств существенно не должны отличаться от условий оказания услуг, выполнения работ специа­лизированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

    Если организация получает убыток от деятельности обслуживающих производств и хо­зяйств и при этом соблюдает все указанные выше условия, то этот убыток признается для целей налогообложения прибыли в отчетном (налоговом) периоде.

    В случае невыполнения хотя бы одного из указанных выше условий убыток, получен­ный организацией, она вправе перенести на срок, не превышающий 10 лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

    При этом прибыль или убыток по объектам обслуживающих Производств за отчетный (налоговый) период определяется исходя из данных по всем объектам, а не по каждому объекту отдельно.

    Для организаций, которые являются градообразующими организациями в соответствии с законодательством РФ и в состав которых входят структурные подразделения по экс­плуатации объектов жилищного фонда, ст. 275 НК РФ установлен особый порядок учета расходов на содержание указанных выше объектов.

    Эти организации вправе принять для целей налогообложения прибыли фактические осуществленные расходы на содержание указанных выше объектов в пределах нормати­вов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения организаций.

    В состав производственной организации могут входить объекты непроизводственной сферы, не связанные с производством продукции (работ, услуг).

    К таким объектам относят обслуживающие производства и хозяйства организации, объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (далее — обслуживающие производства и хозяйства).

    Бухгалтерский учет затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и ока­занием услуг (далее — продукции) обслуживающими производствами и хозяйствами органи­зации, осуществляется в том же порядке, что и для продукции основного производства.

    Для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации, используется актив­ный счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

    На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), явившихся целью создания данной организации:

        жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачеч­ных, бань и т. п.);
        пошивочных и других мастерских бытового обслуживания;
        столовых и буфетов;
        детских дошкольных учреждений (садов, яслей);
        домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

    Все затраты, включаемые в себестоимость продукции обслуживающих производств и хозяйств, аналогично порядку, принятому для продукции основного производства, целесообразно подразделять на прямые и косвенные расходы.

    По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств для нужд обслуживающих производств и хозяйств.

    Прямые расходы учитываются по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расче­тов с работниками по оплате труда и др.

    Расходы вспомогательных производств в порядке распределения списываются на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счета 23 «Вспомогательные про­изводства».

    Распределение затрат вспомогательных производств может осуществляться пропорцио­нально прямой заработной плате производственного персонала, занятого в данном виде деятельности, пропорционально сумме прямых затрат по данному виду деятельности в общей сумме прямых затрат и др.

    выбранный метод распределения указанных расходов должен быть отражен в учетной политике организации.

    По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

    Эти суммы списываются с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйст­ва» в дебет счетов:

        учета материалов и готовой продукции, выпущенных обслуживающими производст­вами и хозяйствами (счет 10 «Материалы» и 43 «Готовая продукция»);
        учета затрат подразделений — потребителей работ и услуг, выполненных обслужи­вающими производствами и хозяйствами (счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»);
        счета 90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

    Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

    Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

    В большинстве случаев деятельность обслуживающих производств и хозяйств убыточна.

    В бухгалтерском учете все суммы убытков, полученных по объектам обслуживающих производств и хозяйств организации, объектам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, учитываются в общем порядке и отражаются в конечном итоге по дебе­ту счета 99 «Прибыли и убытки».

    Похожие товары

    Изображение
    Основные виды инструктажа на предприятии и их краткая характеристика. Виды инструктажа.
    Для борьбы с производственным травматизмом в цехах, ма­стерских предприятия необходимо проводить следующие виды инструктажа на производстве: вводный, первичный на рабочем месте, периоди­ческий и внеплановый.
    Вводный инструктаж
    Вводный инструктаж проводится со всеми вновь принимаемыми на работу независимо от их образования, стажа работы по данной профессии или должности, а также с...
    Отзывы :0шт.
    Эффективные средства производства: понятие и их виды. Эффективность использования средств производства и пути ее повышения
    К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства.
    Отзывы :0шт.
    Издержки производства: сущность, виды, структура. Издержки производства на предприятии
    Издержки производства сущность виды структура. Каждое предприятие, прежде, чем начать производство продукции, оп-ределяет, какую прибыль, какой доход оно может получить. Прибыль предприятия зависит от двух показателей: цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимо-действия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного цено-образования в...
    Отзывы :0шт.
    Сущность производства и его виды. Сущность и формы концентрации производства.
    Сущность издержек производства. Для того чтобы производить товары и предоставлять услуги, используют различные ресурсы, или факторы производства. Это - сырье, топливо и энергия, машины и механизмы, различные типы работы любой квалификации. Для получения готового продукта факторы производства должны быть определенным образом соединены между собой. Способов такого сочетания очень много даже для...
    Отзывы :0шт.
    Виды производства на предприятии: классификация
    Производства на предприятии могут быть классифицированы не только в зависимости от характера технологического процесса, но и в зависимости от характера выпускаемой продукции.
    Отзывы :0шт.